監(jiān)察法第二十七條規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)在調(diào)查過(guò)程中，對(duì)于案件中的專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題，可以指派、聘請(qǐng)有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人進(jìn)行鑒定。監(jiān)察法實(shí)施條例第一百四十六條規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)可以依法對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定。筆者參與的一起職務(wù)犯罪案件調(diào)查工作中，監(jiān)察機(jī)關(guān)委托會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)被調(diào)查人家庭財(cái)產(chǎn)銀行流水、理財(cái)收益、證券保險(xiǎn)等涉案財(cái)務(wù)資料進(jìn)行了會(huì)計(jì)鑒定，證明了被調(diào)查人財(cái)產(chǎn)、支出明顯超過(guò)合法收入且差額巨大，鑒定意見(jiàn)增強(qiáng)了證明巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪的證據(jù)效力。結(jié)合實(shí)踐，筆者認(rèn)為開(kāi)展會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)把握以下幾個(gè)問(wèn)題。
充分掌握會(huì)計(jì)鑒定的法律依據(jù)。根據(jù)刑事訴訟法相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)是可以用于證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。監(jiān)察機(jī)關(guān)委托的鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人在實(shí)施會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)察法實(shí)施條例、全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）、《司法鑒定程序通則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通則》）、《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作細(xì)則》）等規(guī)定的鑒定程序、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。
合理確定會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象范圍。會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象是涉案的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物，包括賬目、表冊(cè)、單據(jù)、發(fā)票、支票等。根據(jù)《工作細(xì)則》第九條規(guī)定，會(huì)計(jì)鑒定范圍相當(dāng)廣泛，包含對(duì)資產(chǎn)歷史成本、資產(chǎn)應(yīng)結(jié)存額及結(jié)存差異、財(cái)務(wù)往來(lái)賬項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)損益、投資損益、會(huì)計(jì)處理方法及結(jié)果的確認(rèn)，以及其他需要通過(guò)檢驗(yàn)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料確認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和反腐敗工作不斷深入，職務(wù)犯罪呈現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)問(wèn)題交織、權(quán)錢(qián)交易方式多樣化隱蔽化的新情況新特點(diǎn)。實(shí)踐中，調(diào)查人員往往要對(duì)大量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、銀行流水、證券、理財(cái)、股權(quán)等資料進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分析。當(dāng)調(diào)查人員遇到會(huì)計(jì)資料無(wú)法解釋?zhuān)枰\(yùn)用會(huì)計(jì)核算原理和方法計(jì)算犯罪數(shù)額，案情復(fù)雜且涉及的會(huì)計(jì)資料眾多等情況時(shí)，可以借助具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人對(duì)涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒定，增強(qiáng)職務(wù)犯罪案件中證據(jù)的證據(jù)效力。
嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)鑒定的程序。程序合法是確保監(jiān)察機(jī)關(guān)調(diào)取證據(jù)合法的前提。綜合《決定》《通則》《工作細(xì)則》，筆者認(rèn)為，實(shí)踐中調(diào)查人員實(shí)施會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)履行委托、實(shí)施、告知程序。1.鑒定委托。經(jīng)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，監(jiān)察機(jī)關(guān)填寫(xiě)《委托鑒定書(shū)》送鑒定機(jī)構(gòu)，委托鑒定書(shū)應(yīng)寫(xiě)明需鑒定解決的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。2.鑒定實(shí)施。調(diào)查人員應(yīng)提交鑒定所需資料，例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)材料，如會(huì)計(jì)報(bào)表、總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬、記賬憑證及所附原始憑證、銀行對(duì)賬單等；與鑒定有關(guān)的勘驗(yàn)檢查筆錄、扣押清單、調(diào)取證據(jù)通知書(shū)等；鑒定所需的其他相關(guān)材料。鑒定機(jī)構(gòu)根據(jù)委托書(shū)要求，指定鑒定人按照規(guī)定開(kāi)展會(huì)計(jì)鑒定工作，鑒定人獨(dú)立進(jìn)行鑒定，對(duì)鑒定意見(jiàn)負(fù)責(zé)并在鑒定意見(jiàn)書(shū)上簽名。3.鑒定告知。鑒定意見(jiàn)書(shū)一式四份，加蓋司法鑒定機(jī)構(gòu)印章，三份交委托人收?qǐng)?zhí)，一份由司法鑒定機(jī)構(gòu)存檔。根據(jù)監(jiān)察法實(shí)施條例第一百四十九條規(guī)定，調(diào)查人員對(duì)經(jīng)審查作為證據(jù)使用的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)制作《鑒定意見(jiàn)告知書(shū)》，將鑒定意見(jiàn)及時(shí)告知并送達(dá)被調(diào)查人及相關(guān)單位、人員，如果相關(guān)人員提出申請(qǐng)，可以補(bǔ)充鑒定或者重新鑒定。
進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)注意的其它事項(xiàng)。為確保監(jiān)察機(jī)關(guān)獲取的會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)客觀真實(shí)、合法有效，調(diào)查人員還應(yīng)注意以下三個(gè)方面的問(wèn)題。1.鑒定機(jī)構(gòu)的選擇。監(jiān)察機(jī)關(guān)在委托司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)注重審查機(jī)構(gòu)及人員的鑒定資格。按照《決定》相關(guān)規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)委托的司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)，應(yīng)至少有三名符合條件的鑒定人。實(shí)踐中，每項(xiàng)鑒定業(yè)務(wù)由2名鑒定人員實(shí)施鑒定，由另1名鑒定人員復(fù)核。從事司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備以下條件之一：具有與所申請(qǐng)從事的司法鑒定業(yè)務(wù)相關(guān)的高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)；具有與所申請(qǐng)從事的司法鑒定業(yè)務(wù)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)執(zhí)業(yè)資格或者高等院校相關(guān)專(zhuān)業(yè)本科以上學(xué)歷，從事相關(guān)工作五年以上；具有與所申請(qǐng)從事的司法鑒定業(yè)務(wù)相關(guān)工作十年以上經(jīng)歷，具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能。2.審計(jì)與會(huì)計(jì)鑒定的區(qū)別。審計(jì)與會(huì)計(jì)鑒定都運(yùn)用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，但實(shí)踐中容易錯(cuò)誤地以審計(jì)活動(dòng)取代會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)。兩者在主體、規(guī)范、程序、方法、工作結(jié)果上都存在很大差異，例如審計(jì)屬于獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，會(huì)計(jì)鑒定屬于訴訟活動(dòng)；審計(jì)人員有獨(dú)立調(diào)查權(quán)，會(huì)計(jì)鑒定主要根據(jù)委托機(jī)關(guān)提供的檢材開(kāi)展鑒定活動(dòng)，鑒定人員沒(méi)有獨(dú)立調(diào)查權(quán)，不得自行獲取鑒定材料。3.鑒定人員的法律責(zé)任。鑒定人和鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)、職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，遵守技術(shù)操作規(guī)范。司法鑒定人有出庭作證的義務(wù)，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題。根據(jù)刑法第三百零五條規(guī)定，會(huì)計(jì)鑒定人員故意作虛假鑒定，意圖陷害他人或者隱匿罪證的，構(gòu)成偽證罪，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。（江西省南昌市紀(jì)委監(jiān)委 徐紅）